巧查“账外账”的十个方法

1、“突击监盘现金”法。

这是一种审查“账外账”最传统、最基本的审计方法。一是在审计进点的第一时间对被审计单位的库存现金进行突击盘点;二是在审计实施过程中，如果了解到被审计单位存在有公款吃喝、超标准招待、滥发钱物等违纪现象，而账面上确没有任何反映的异常情况，可以对该单位库存现金进行突击盘点。通过突击监盘现金，可以发现账外收支痕迹，以此获得审计的突破口。监盘现金时，审计人员应有二人以上参与，要求其现金管理人员及时、完整地提供现金日记账和所有尚未移交会计的现金收付凭证，并同时对现金管理人的保险柜和办公抽屉进行全面排查，看其是否存在有积压已久的的收付款凭证(特别是白条收付款凭证)未按时入账;是否存在有公款私存的情况;是否存在有本单位核算账户以外的其他账簿资料。监盘后注意审查调整后的账面现金余额与实际库存现金是否相符、是否存在数额较大的现金长短款行为。如果监盘现金时发现严重盘盈、盘亏和大额白条抵库以及未及时入账的现金收支情况，应立即作好审计证据的相关取证、包括口头证据和视听证据，以便进一步深挖、查明原因。

2、“银行账户核对”法。

此种方法就是从银行存款账户入手，对被审计单位所有的银行存款账户进行清查核对，从中发现“账外账”在划转资金时留下的痕迹。审计人员应在审前调查中了解被审计单位的银行开户情况;审计过程中要求提供被审计年度所有银行账户对账单资料。重点关注银行存款账户收支情况的六个方面：一是银行对账单中每一笔收支业务是否有相应的账务处理;二是检查单位账面上银行存款科目的“摘要栏”填写是否清楚，是否存在有故意隐瞒收支业务事实真向的情况;三是检查银行对账单存款余额与单位的存款日记账余额是否相符，是否定期对账和编制银行余额调节表，重点关注银行对账单有记录而单位银行日记账未做反映的款项以及长期未达账项业务;四是检查大额转账支票所附的原始凭证是否真实、全面、手续是否齐全，重点关注收、付款人为个人账户的资金去向;五是抽查银行账户大额现金支票提款的资金使用去向;六是检查以出纳员或报账员等单位职工为户名违规开设的个人储蓄账户流水账单，重点关注其大额资金收支的来龙去脉。由于当前大部分单位开设网上银行业务，财务人员直接在电脑上办理银行支付，银行收付凭证和对账单有可能是单位自已打印，这就要求审计人员具备对银行收付款凭证和流水账单鉴别真假的识别能力和职业敏感性，防止被审计单位提供虚假支付款凭证和银行对账单资料。

3、“收支票据比对”法。

一是认真查阅被审计单位的相关收费文件、收费许可证、收费项目、收费政策、审查收费是否合法;二是认真查阅收入票据、收入汇总凭证和银行缴款单等有关财务资料，抽查收入收据存根联和记账联的金额是否一致，重点关注开具的收入票是否定期清理、及时全额入账，是否存在延压票据收入、隐瞒收入不报的情况;三是重点关注被审计单位除在财政、税务部门购买或印制统一的收入票据外，是否还存在外购“三联单”或自行印制收入票据的情况;四是收入票据的领用、缴销回笼是否建立管理台账。五是针对可疑的支出票据，特别是数额较大、现金支付或转账支付到个人账户的票据，最好到收款单位和出票单位进一步核对收款入账情况和票据的真实性。

4、“固定资产核查”法。

针对被审计单位的固定资产管理制度进行审核。检查被审计单位是否建立固定资产管理台账，购买、处置的固定资产是否按规定及时入账;是否存在有固定资产的出租、处置的收入不入账、私设“账外账”的情况。审计人员可以通过查看被审计单位的门面、房屋等各类固定资产的出租、出售合同，并向资产承租人了解核查其在用固定资产的出租收入是否全额入账;通过向资产购买人了解核查其资产处置、出售收入是否全额入账;通过对其固定资产进行突击盘点，核查其资产是否出现盘亏、盘盈，是否存在隐瞒转移资产出租、出售收入等问题、是否存在移动性固定资产被个人侵占用的情况。

5、“巧取账外资料”法。

如今的会计电算化广为普及，计算机广为运用，许多财务人员有可能会在计算机中记录账外资金的收支，编辑在账外资金中发放的各种福利费、各种补贴的清单，记录了经济合同。对于具有信息化发达并且对下属单位已经进行信息化交流操作的单位，应该取得该单位信息系统的合作。指派计算机专业的审计人员控制其整个局域网的计算机系统，然后对该单位的所有业务员操作的计算机进行检查，发现疑点资料要立即保存，并及时核对账面核算情况。同时通过查阅被审计单位的有关非财务资料，比如有关科室的业务报表、工作检查报告、执法检查案卷资料、各种会议记录、被审计年度的工作规划、工作总结、经济合同等，也能够从中发现单位财务账中所没有记载的经济事项和账外资金往来记录情况，判断其业务活动与国家经济政策、财经法规是否符合。通过将业务资料和会计资料进行对比。从而揭示单纯从会计资料上无法发现的违纪、违规问题。

6、“突击延伸调查”法。

针对一些主管单位存在通过资金转移支付的方式，将问题向下级单位进行转移以实现账外资金的问题，重点关注与下属单位的收支往来核算，如发现有疑点，立即突击延伸调查。审计中要注意以下几点：一是审查是否存在利用与下属单位的关联交易或往来款项，转移并存放收入到下属单位账中的问题;二是审查是否存在利用有关单位套取资金转放到私设账目上的问题：三是审查上级部门与下属二级单位或下属经济实体弄虚作假、套取现金转入私设账目的问题。

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